财政部、国家
税务总局日前联合发布《关于完善固定资产加速折旧
企业所得税政策的通知》（财税﹝2014﹞75号）（下称“通知”），就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题做出政策性说明。通知特别强调了加速折旧的企业范围、固定资产范围及加速折旧方法。
细化政策——国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧
税收政策有关问题的公告
固定资产加速折旧范围
有关固定资产加速折旧范围，通知从3个方面进行了界定：一是时间范围，二是企业范围，三是固定资产范围。
从时间范围来说，固定资产加速折旧自2014年1月1日起执行。也就是说，2014年1月1日后，企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
加速折旧的企业范围包括3类：第一类，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的制造业企业。
第二类，新购进的专门用于研发的仪器、设备的企业。
第三类，持有的单位价值不超过5000元的固定资产的企业。
加速折旧的固定资产范围也包括3种，即前述6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，以及所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
两种固定资产加速折旧方法
如上所述，企业固定资产加速折旧的方法有两种：一是压缩折旧年限；二是加速折旧法。通知就企业选择加速折旧分别规定了3种情况。
生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应
纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
同时，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，以及前述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的、研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
当然，通知特别规定，缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得
税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
也就是说，折旧年限为下列固定资产折旧年限的60%：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。如果不使用直线法折旧，也可以采取双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧。
加速折旧应一次性计入当期成本费用。
应根据计提加速折旧数额，借记“制造费用”
会计科目，贷记“累计折旧”会计科目。
例1：2014年10月25日，某软件公司购进专用设备一台，价值20万元，
增值税3.4万元。连同安装费0.6万元一并以支票付讫。设备交付使用。企业按直线法折旧，假设固定资产期末无残值。
会计处理如下：（单位“万元”）
购入时：
借：固定资产 20.6
应交税费—— —应交增值税（进项税额） 3.4
贷：银行存款24
计提折旧时：
借：制造费用 20.6
贷：累计折旧 20.6
补提加速折旧一次性计入当期成本费用时，如果企业年初购进固定资产，按正常方式计提折旧。通知规定生效后，企业应补提折旧。
例2：2014年9月25日，某小型公司购进电脑一台，价值4200元，增值税714元。价税款一并以支票付讫。电脑交付使用。企业按直线法折旧，假设该固定资产预计使用3年，期末无残值。会计处理如下：
购入时：
借：固定资产 4200
应交税费—— —应交增值税（进项税额） 714
贷：银行存款 4914
10月份计提折:
旧：借：制造费用 116.67
贷：累计折旧 116.67
11月份补计提折旧：
借：制造费用 4083.33
贷：累计折旧 4083.33
企业也可以自由选择压缩折旧年限或加速折旧法。
如果企业收到通知规定前的当年购进的固定资产，已经按正常方式计提折旧，通知规定生效后，可自由选择压缩折旧年限或加速折旧法加速折旧的企业，应按照会计估计变更处理补提折旧。
例3：2014年9月25日，某专用设备制造公司购进专用设备一台，价值120万元，增值税20.4万元。价税款一并以支票付讫，设备交付使用。企业按直线法折旧，假设该固定资产预计使用10年，期末无残值。会计处理如下：（单位“万元”）
购入时：
借：固定资产 120应交税费—— —应交增值税（进项税额） 20.4
贷：银行存款 140.4
10月份计提折旧时：
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
11月份，企业按照会计估计变更改为6年计提折旧时：
借：制造费用（120/6+120/6-1） 3
贷：累计折旧 3
12月份，企业按照6年计算折旧，以后各月均为2万元：
借：制造费用（120/6） 2
贷：累计折旧 2
